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3-2 「租稅申報實務」(記帳士)【3085】

三、甲務農,有一筆土地甫經改編為建地。乙公司獲悉此事與甲協議,訂立興建營運移轉(BOT)契約。雙方約定由乙出資委由丙興建辦公大樓一棟出租,興建期間3年,工程費36億,分36期每月1期,每期1億,於開工日乙給付丙第一期款。營運期間30年,總計契約有效期間為33年。營運期間屆滿時,乙應無償將該大樓的所有權移轉於甲。問就下列事項有無營業稅義務,如有,其納稅義務人為誰?及其義務發生於何時? (一)土地使用部分。 (二)大樓興建部分。 (三)大樓出租部分。 (四)大樓所有權移轉部分。

答:

(一)土地使用部分:甲提供土地給乙使用,依營業稅法第3條之規定,屬銷售勞務之範疇,核屬營業稅課徵之範圍,但由於甲非營業人,故無繳納營業稅之義務。

(二)大樓興建部分:丙受乙之委託興建辦公大樓,依營業稅法第3條第2項之規定,核屬銷售勞務之範疇,故丙於每月收取工程款時,有依法繳納營業稅之義務。

(三)大樓出租部分:乙於大樓興建完成後30年營運期間內出租辦公大樓之行為,依營業稅法第3條第2項之規定,核屬銷售勞務之範疇,故乙於取得租金時有依法繳納營業稅之義務。

(四)大樓所有權移轉部分:乙將自己委託丙興建之辦公大樓所有權無償移轉給甲,依營業稅法第3條第3項之規定,核屬「視為銷售貨物」之範疇,故乙於辦公大樓所有權移轉時有依法繳納營業稅之義務。

四、我國營業稅法內有「免稅」與「零稅率」的規定,何謂免稅?何謂零稅率?兩者有何不同?

答:

(一)免稅:指營業人銷售貨物或勞務時,免徵營業稅,但其因備供免稅銷售而購入之貨物或勞務之進項稅額,亦不得扣抵或申請退還。

(二)零稅率:指營業人銷售貨物或勞務時仍須課稅,惟其適用之稅率為零。故銷項稅額為零,且為供其銷售而購買之貨物或勞務所繳納之營業稅(進項稅額),可以申請退還。亦即自最初生產至最終銷售,均獲得免稅,故零稅率又稱為「完全免稅」。

(三)