(2022-04-23) ~「身心（三等）特考」~「會計學」

按照財務報導之觀念架構，下列何種衡量基礎不須考量交易成本？①歷史成 本 ②現時成本 ③公允價值 ④資產之使用價值 ⑤負債之履約價值

甲公司X2 年度損益相關資料如下：資產重估價損失$60,000、外幣兌換利 益$80,000，國外營運機構財務報表換算差額（貸餘）$150,000、透過其他綜 合損益按公允價值衡量之股票投資未實現評價損失$30,000、停業單位損失 $90,000，則X2 年度本期其他綜合（損）益為何？（不考慮所得稅影響）

甲公司7 月31 日銀行對帳單上之存款餘額為$640,000，7 月底在途存款為 $90,000、未兌現支票為$120,000。7 月份因存款不足而退票$40,000，其中 $24,000 又於7 月底前存入。7 月30 日銀行誤將兌付丁公司之支票$35,000 誤自甲公司帳戶中扣除，銀行尚未發現此錯誤。7 月份銀行代收票據$56,000 ，並扣除手續費$1,000。甲公司7 月31 日帳上之存款餘額是多少？

甲公司X2 年度綜合損益表中稅前淨利為$70,100，審計人員發現其中包含 下列事項：①透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評 價損失$5,400；②透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資處分 利益$3,000；③提前贖回債券利益$22,000；④X1 年度少計提折舊之追溯 重編影響數$7,500；⑤火災損失$7,000。甲公司X2 年度稅前淨利應為：

甲公司X2 年12 月31 日期末原料成本為$800,000，重置成本$750,000；期 末在製品1,000 單位，成本$231,000，估計至完工尚須投入成本$250,000； 期末製成品2,000 單位，成本$1,000,000。每單位產品售價為$500，銷售費 用估計為售價的8%，正常利潤率估計為售價的12%，則甲公司X2 年12 月31 日應報導期末存貨是多少？

甲公司X1 年期末經盤點確定庫存貨品成本共有$525,000，檢視相關資料 發現有下列情況：①目的地交貨之進貨$3,000，X2 年1 月8 日才運達；② 承銷丙公司商品尚未賣出，計有$15,000；③X1 年12 月簽訂售後買回合約 ，出售商品給客戶，售價$32,000，成本$12,400，銷售合約給予甲公司一項 買權，甲公司可於X2 年2 月按$28,000 再買回該商品。試問甲公司X1 年 期末正確存貨成本應該為多少？

甲公司於X3 年1 月3 日以$3,500,000 取得丙公司40%普通股股權，經評估 具重大影響，同時按股權淨值取得丙公司50%特別股權益。丙公司X2 年 底資產負債表上之權益如下：5%累積特別股股本$2,000,000（面額$100，收 回價格$110，積欠兩年股利）；普通股股本$6,000,000（面額$10）；資本公 積$2,000,000；保留盈餘$600,000。假設投資成本與所享有丙公司權益份額 之差額分五年攤銷，X3 年度淨利為$600,000，X3 年度宣告並發放現金股利 $400,000，X4 年度淨利為$200,000，未發放股利。假設甲公司與丙公司間 並未發生其他交易，則有關前述投資之會計處理，下列何者錯誤？

X2 年1 月1 日甲公司以$981,190 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000 ，票面利率4%，每年6 月30 日及12 月31 日付息，X3 年12 月31 日到 期，有效利率5%，甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允 價值衡量之債券投資。X2 年12 月31 日甲公司持有之乙公司公司債帳面 金額為$990,363、公允價值為$985,363，若甲公司於X3 年3 月31 日以 $981,743 加計應收利息出售，另支付手續費$2,000，則甲公司X3 年認列 處分債券投資損益為何？

甲公司X2 年有關退休金資料如下：期初計畫資產公允價值$600,000，期 初確定給付義務現值$750,000，X2 年當期服務成本為$112,500，因退休計 畫精算假設變動產生精算損失$95,000，X2 年底提撥退休基金$124,000， 並支付退休金$107,000。已知折現率為5%，計畫資產實際報酬為$68,000 ，則甲公司X2 年12 月31 日資產負債表應報導之退休金負債為何？

X1 年1 月1 日甲公司為進行新冠病毒疫苗之研發向衛生福利部申請補助 款，計獲得補助款$6,000,000。該計畫總研發成本，自X1 年1 月1 日起 3 年內平均發生。疫苗開發完成後，受補助廠商可完全取得開發產品之專 利權，甲公司預計於X3 年度完成疫苗開發計畫。甲公司於X2 年1 月1 日疫苗第一階段測試失敗而中止研發計畫，違反衛生福利部補助條件，被 要求退還部分補助款$3,000,000。試問上述交易事項對甲公司X2 年度本期 淨利之淨影響為何？（不考慮所得稅）

甲公司於X2 年1 月1 日購入一機器設備，成本$546,000，估計耐用年限 6 年，殘值$21,000，採年數合計法提列折舊，以成本模式衡量。X4 年底該 機器使用方式發生不利之重大變動，經減損測試，估計該機器未來現金流 量現值為$150,000，公允價值為$160,000，處分成本為$2,000，則X4 年底 甲公司應認列之減損損失金額為多少？

甲公司於X1 年1 月1 日以$800,000 購買一辦公設備，估計耐用年限8 年 ，無殘值，該設備認列後之衡量採成本模式並以直線法提列折舊。此外， 基於政府之安全法規，該設備出廠時須進行重大安檢且每使用5 年亦須進 行一次重大安檢。X3 年中法規修改為須每3 年進行一次安全檢查，甲公 司於X3 年12 月31 日實際發生之檢查成本為$50,000，該成本符合認列條 件。甲公司於X1 年1 月1 日購買設備時無客觀資料可個別辨認內含之重 大檢查成本，但經專家協助評估該檢查成本之金額為$30,000。前述交易對 X3 年度甲公司稅前淨利之影響為何？

甲公司於X2 年初購入一棟供出租用的辦公大樓，成本$40,000,000，估計 耐用年限為40 年，無殘值，採直線法提列折舊。該辦公大樓符合分類為 投資性不動產，公司對投資性不動產採用公允價值模式衡量。X7 年初因 辦公大樓電梯頻頻故障，公司決定更換，換裝新電梯之成本共計$3,600,000 。X7 年初及X7 年底該辦公大樓公允價值分別為$37,800,000 及$39,000,000 ，若舊電梯被重置時之公允價值為$1,800,000，則該投資性不動產之重置 及評價對X7 年度損益之淨影響為何？

甲農場於X2 年6 月30 日購入50 棵蘋果樹苗，種植在農場內，擬未來產 出蘋果出售。甲農場預期於X4 年初該批果樹可達成熟階段而開始收成蘋 果，此樹種正常收成年限（耐用年限）為50 年，且每年均可正常收成，估 計殘值為$0。每棵蘋果樹苗之購買價格為$80,000，另外發生運送費用 $13,000，交易成本$8,000。X2 年度種植期間甲農場投入種植成本$232,500 ，X2 年底果樹之公允價值減出售成本為$4,200,000。X3 年度投入種植成 本$379,500，X3 年底果樹之公允價值減出售成本為$5,800,000。X4 年度共 採收蘋果8,000 公斤，發生採收成本$150,000，每公斤蘋果之公允價值減 出售成本為$185，後續以每公斤$200 之價格售出，並支付運費及相關出售 成本每公斤$5。X4 年度投入種植成本共$180,000，X4 年底果樹之公允價 值減出售成本為$4,550,000。試問前述交易對甲農場X4 年度稅前淨利之影 響數為：

甲公司X2 年1 月1 日訂有顧客忠誠計畫，約定顧客每消費$1,000 可獲贈 1 點獎勵積點，每1 點可用於未來消費時折抵$100。X2 年1 月31 日顧客 消費$30,000,000，獲得24,000 點。甲公司預估顧客將兌換18,000 點，X2 年實際兌換12,000 點，則甲公司X2 年應認列銷貨收入為何？

X1 年1 月1 日甲公司購買一項設備，購買價格$1,000,000，該設備之耐用 年限10 年，殘值$100,000。該設備之取得獲得政府補助，並由政府直接撥 款給廠商$300,000。設備之後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊，甲 公司按法律規定須於耐用年限屆滿對該設備負有除役之法定義務，於X1 年1 月1 日估計應認列該設備之除役負債準備$100,000（折現率10%）。 X3 年12 月31 日，甲公司預期耐用年限屆滿時除役支出將下降，且折現 率降低為8%，估計除役負債準備應為$98,100。試問該設備對甲公司X4 年度稅前淨利之影響數為：

甲公司X2 年度會計稅前淨利為$520,000，除下列項目外並無其他影響會 計稅前淨利與課稅所得差異之事項：①甲公司X2 年底資產負債表上產品 保證負債較上一年度減少了$24,000；②一機器設備X2 年初帳面金額為 $120,000，課稅基礎為$100,000；X2 年底機器設備帳面金額為$90,000，課 稅基礎為$60,000。若各年度稅率均維持20%，則甲公司X2 年底認列所得 稅費用之分錄何者正確？

甲公司於X2 年初建造廠房，並向銀行辦理專案借款$8,000,000，專案借款 利率為10%，銀行於X2 年1 月1 日即撥款$8,000,000 入甲公司之銀行存 款帳戶中。甲公司於X2 年1 月2 日投入工程支出$2,000,000，7 月1 日再 投入工程支出$6,000,000，未動用之借款資金有存款利息4%，則X2 年度 甲公司應資本化之借款成本是多少？

甲公司於X2 年因產品誤用不良原料，面臨客戶要求賠償$8,000,000 之訴 訟。X2 年底公司律師評估該訴訟很有可能敗訴，且賠償金額介於 $2,000,000 至$5,000,000 之間。甲公司有投保產品責任險，根據合約規定 ，此一事件幾乎確定可以獲得理賠，且最高可獲得賠償金額$4,000,000。若 公司認列保險理賠是以保險理賠收入科目入帳，則甲公司X2 年認列之訴 訟損失與保險理賠收入各是多少？

丙公司與A 客戶簽訂銷售產品合約，出售甲及乙產品給該客戶，售價分別 為$40,000 及$60,000，約定甲產品於X1 年8 月1 日交貨，乙產品於X1 年 9 月1 日交貨，甲產品的貨款須等到A 客戶收到乙產品後一個月連同乙產 品貨款一併於10 月1 日支付。若丙公司未能準時交付乙產品，則A 客戶 不需支付甲產品貨款。丙公司於交付商品時即分別滿足履約義務，則丙公 司X1 年8 月底及9 月底合約資產餘額分別為：

甲公司X2 年初將一項辦公設備（成本為$760,000，已提列累計折舊 $220,000），以公允價值$480,000 出售予丙公司並立即租回（此交易滿足 IFRS15 移轉控制之規定），租期4 年，每年初支付租金$82,500，與市場 上性質類似之辦公設備的合理年租金相同。甲公司於租期屆滿時須將該辦 公設備還給丙公司。該辦公設備採直線法折舊，在租期屆滿日甲公司保證 殘值$50,000，甲公司預估須就保證殘值支付丙公司$9,700，丙公司之租賃 隱含利率為8%，且為甲公司所知。試問前述交易對甲公司X2 年度稅前淨 利之影響為：（答案四捨五入至元）

甲公司X1 年12 月31 日應收帳款總額為$50,000，備抵損失為$3,000。X0 年12 月31 日應收帳款總額為$60,000，備抵損失為$4,000。X1 年度之預 期信用減損損失為$7,500，並沖銷無法收回之應收帳款$8,500。若甲公司 X1 年度之銷貨收入為$500,000，則自顧客收取之現金數為：

甲公司於X9 年5 月1 日購入一項設備，購買價格$1,000,000，付款條件為 2/30, n/60，並於X9 年6 月30 日完成付款。其他資訊如下：運送成本$15,000 ；運送途中交通違規罰款$5,000；運送途中不慎碰撞之修復費用$40,000； 為安裝設備強化地板支出$30,000；組裝成本$60,000；測試機器設備是否 能正常運轉之成本$20,000；該測試過程所產出樣品之銷售價款$5,000、出 售成本$500、樣品生產成本$2,500；訓練員工使用機器成本$60,000；預計 管理機器將產生之成本$70,000。甲公司所購買設備之成本金額為何？